Крупные предприятия, как правило, предлагают своим сотрудникам не только зарплату, но и социальный пакет. Иногда вознаграждение выплачивают как в денежной форме, так и в виде акций. Отражение различных бонусов и компенсаций по международным стандартам отличается от правил российского бухучета.
Разнообразным видам стимулирования труда посвящен специальный стандарт МСФО 19 "Вознаграждения работникам". Одно из главных отличий от норм ПБУ относится к суммам, не установленным в законах. Так, в отечественном учете к фонду оплаты труда в общем случае относят выплаты, начисленные строго в соответствии с Трудовым кодексом. МСФО предписывают отражать обязательства также по бонусам, предусмотренным корпоративной политикой. Например, предприятие обычно оплачивает сотрудникам дополнительные пять дней отпуска и выдает щедрые выходные пособия. Несмотря на то что данные виды заработной платы не прописаны в трудовых договорах и иных официальных документах, их необходимо зафиксировать в МСФО-отчетности. Такой подход гарантирует соблюдение принципа приоритета содержания над формой, закрепленного в Концептуальных основах международных стандартов.
Базовый принцип учета заработной платы основан на методе начисления. В соответствии с ним организация признает обязательство перед работником в тот момент, когда он оказал услугу или выполнил работу, которая должна быть оплачена. Также необходимо показать расход в отчете о прибылях и убытках того периода, когда предприятие использовала экономические выгоды, возникшие в результате труда сотрудника. Последнее поясним.
В предприятия принято поощрять специалистов, проработавших три года, премией в размере 120 000 руб. Эти бонусы входят в компенсационный пакет и призваны снизить текучесть кадров. При этом предприятие получает определенные экономические выгоды. Прежде всего это доход от продления контрактов с клиентами и дополнительных заказов, оформленных опытными сотрудниками. Кроме того, увольнение работника привело бы к издержкам на поиск и обучение нового персонала. Отсутствие подобных затрат тоже является выгодой.
Поскольку работодатель пользуется выгодами в течение трех лет, то премию по МСФО нужно отражать в расходах не единовременно, а равномерно. Так, ежегодно на протяжении первых трех лет следует показать затраты в виде одной трети обещанной премии, то есть 40 000 руб. (120 000 руб. : 3 года).
Но может получиться так, что человек уволится из предприятия, о которой идет речь в примере, через полтора или два года. Тогда он не получит премию, но по данным МСФО уже будут отражены некоторые суммы расхода и обязательств предприятия по данному бонусу. Как поступить в этом случае?
Стандарт 19 делит все виды выплат на краткосрочные и долгосрочные. К первой категории относятся вознаграждения, которые сотрудник должен получить в течение 12 месяцев после того, как он оказал услугу. Долгосрочными названы те вознаграждения, что будут выданы позднее чем через год.
Краткосрочные вознаграждения попадают в затраты того периода, когда человек трудился, чтобы заработать эти деньги. Причем выплаты не дисконтируются, то есть принимаются к учету по первоначальной величине. Если сумма, начисленная специалисту, не выплачена полностью, то организация отражает в учете по МСФО обязательство в размере долга перед работником. В обратной ситуации, то есть при выдаче аванса, предприятие признает актив. При этом подразумевается, что в будущем выплаты зарплаты будут уменьшены на величину аванса. Такие формы заработной платы, как оклад и сдельное вознаграждение, по правилам МСФО учитываются так же, как и в российском бухучете. Тонкости возникают при начислении выплат, составляющих так называемый социальный пакет: больничных, премий, отпускных и дотаций на питание.
Отражение выплат по бюллетеням, производимых за счет средств Фонда социального страхования, практически одинаково и в международном, и в отечественном учете. Существенные отличия возникают при учете накапливаемых неиспользованных больничных. Они возникают на предприятиях, где предусмотрено возмещение нескольких дней болезни работника за счет средств предприятия. Другими словами, человек может не прийти на службу по причине плохого самочувствия и не предъявлять больничный лист. Вознаграждение за эти дни ему гарантировано работодателем. В отечественном бухгалтерском учете подобные обязательства отражаются в момент выдачи денег, то есть после выздоровления. Международные стандарты предписывают признавать обязательства в период выполнения работ. Зачастую это приводит к доначислениям в МСФО-отчетности.
В ООО "Авист" работают 40 сотрудников. Согласно корпоративной политике, каждому специалисту ежегодно полагается четыре полностью оплачиваемых больничных дня без бюллетеня. Остальное время болезни оплачивается за счет Фонда социального страхования на основании больничного листа. Неиспользованные свободные дни переносятся только на следующий год. Учет таких дней ведется по методу ЛИФО, то есть в первую очередь считаются использованными дни за текущий период и только после этого те, что остались с прошлого года. По состоянию на 31 декабря 2006 года в среднем у каждого работника ООО "Авист" осталось по два неиспользованных дня. Инспекторы кадрового департамента оценили, что в течение 2007 года 38 сотрудникам понадобится четыре или меньше свободных дней, а двум - по пять дней.
Таким образом, 38 человек возьмут лишь те дни, что относятся к 2007 году, а дни за 2006 год пропадут. Значит, на дату 31 декабря 2006 года у ООО "Авист" нет обязательств перед этими работниками. Два работника используют не только свободные дни за 2007год, но и по одному, перешедшему с 2006го. Итак, в последний день 2006 года "Авист" признала обязательства по оплате двух дней больничного.
Многие современные предприятия из собственных средств покрывают разницу между больничными, которые выплачиваются за счет ФСС, и полным заработком сотрудника. Напомним, что в случае временной нетрудоспособности (кроме несчастных случаев на производстве) фонд возмещает пособие, не превышающее 15 000 рублей в месяц. Допустим, оклад работника равен 30 000. Если его болезнь продлится месяц, то 15 000 компенсирует фонд и 15 000 - работодатель. Такие выплаты также показывают в МСФО-отчетности в целях соблюдения приоритета существа над формой.
Еще одно отличие российских правил от международных - это отражение премий, величина которых зависит от прибыли организации. МСФО обязывает предприятия учитывать бонусы в качестве расхода того периода, когда получена соответствующая прибыль. А если вознаграждение не было выплачено, то в этом же периоде признаются и обязательства. В соответствии с положением о премировании сотрудники ООО "Авист" получают ежегодное поощрение по результатам года. Премиальный фонд составляет 10 процентов от годовой прибыли "Авист". Но вознаграждение получают лишь работники, не покинувшие предприятие до 1 июля следующего года.
Прибыль за 2006 год составила 1 млн руб. Таким образом, премиальный фонд на 31 декабря 2006 года равнялся 100 000 руб. (1 000 000 руб. х 10%). Ожидается, что некоторые сотрудники уволятся в течение первого полугодия 2007 года. Поощрение, причитающееся им, достигает 20 000 руб. Получается, что июльские выплаты снизятся до 80 000 руб. (100 000 - 20 000).
В пассиве баланса ООО на 31 декабря 2006 года бухгалтер отразил 80 000 руб. обязательств перед персоналом по бонусам. Эта же цифра попала в расходы в отчете о прибылях и убытках за 2006 год. Нередко случается, что в начале года предприятие получает прибыль, а во втором полугодии - убыток. Это приводит к тому, что годовая прибыль меньше, чем по итогам квартала или шести месяцев. Если в промежуточной МСФО-отчетности бухгалтер отразил обязательство по выдаче вознаграждения, которое впоследствии подлежит уменьшению, то 31 декабря следует сделать сторно по дебету счета "Расходы на оплату труда" и кредиту счета "Задолженность перед персоналом".
Материальную помощь, подарки к праздникам, а также дотацию на питание и проезд, как правило, работники получают в том месяце, к которому относятся данные суммы. Поэтому обязательств перед сотрудниками нет. Например, презент ко Дню Победы вручают в мае и показывают в затратах этого же месяца. Отпускные в случае, когда отдых частично пришелся на один месяц, а частично на другой, разбивают на соответствующие доли и показывают в расходах этих периодов. Правда, такой подход справедлив лишь в случае, когда работник своевременно уходит в отпуск. Иными словами, использует дни, полагающиеся за 2007 год в этом же году. Если он не отгулял полностью отпуск за данный период, то на 31 декабря у работодателя в соответствии с МСФО появляется обязанность перед сотрудником по неизрасходованным дням. Впоследствии, когда дни будут использованы, бухгалтер спишет сумму отпускных из резерва.
Пенсионными планами в соответствии с МСФО 19 называют соглашения, которые устанавливают и регулируют выплаты работнику по окончании его трудовой деятельности. Планы делятся на две группы: с установленными взносами и с установленными выплатами. Первые предполагают, что предприятие делает фиксированные отчисления в пенсионный фонд. При этом работодатель не отвечает за то, какой будет величина пенсии. Учет таких планов довольно прост: отражают расход в сумме взносов за определенный период по методу начисления и либо обязательство по неперечисленным взносам, либо актив по авансам, заплаченным фонду.
План с установленными выплатами дает работнику гарантию, что он получит заранее оговоренную пенсию. Ее размер может быть рассчитан, в частности, исходя из последней зарплаты с учетом стажа и т.д. Одна из задач предприятия здесь - оценить сумму взносов так, чтобы накоплений по ним, а также доходов от их инвестиций хватило в будущем для гарантированной пенсии. Сделать такие оценки западным предприятием помогают актуарии, эксперты по пенсионным взносам. Для нашей страны заранее установленные пенсии пока экзотика, поэтому мы не станем детально рассматривать учет планов с установленными выплатами по МСФО.
Отечественные организации учитывают отчисления в ПФР по международным стандартам как планы с установленными взносами. Это объясняется тем, что предприятия платят законодательно установленные взносы и не несут ответственности за величину пенсии. Начисленные взносы отражаются в отчете о прибылях и убытках того периода, к которому они относятся. По существу многие предприятия расценивают платежи в фонд как налоги. Но некоторые российские работодатели уже включают необязательное пенсионное страхование в компенсационный пакет сотрудников. Со временем это станет инструментом вознаграждения и стимулирования сотрудников.
Довольно часто организации делают выплаты персоналу через 12 месяцев после окончания работ. Это справедливо, в частности, для премии за выслугу лет и для выходных пособий. В отличие от отечественного бухучета международные стандарты предъявляют жесткие требования к учету подобных сумм.
Выходные пособия - это деньги, которые предприятие выдает работнику в связи с намерением его уволить до наступления пенсионного возраста или в случае, когда человек согласился на добровольное сокращение. В случае если до момента выплаты остается больше года, то пособие нужно дисконтировать. Ставка дисконтирования в таком случае - это доходность высококачественных корпоративных облигаций на дату составления отчетности. Обычно это облигации публичных предприятий с открытой отчетностью.
В российском учете выходные пособия не дисконтируют. Эти и другие выплаты долгосрочного характера (такие, как поощрение за выслугу лет) начисляют тогда, когда у предприятия появилась обязанность по их выплате. В соответствии с МСФО расходы на подобные вознаграждения отражают в течение стажа работника в данной предприятия.
┌───────────────────────────────────────────────────────────────────────────┬──────┬───────────────┐
│ Содержание хозяйственной операции │Сумма,│Корреспонденция│
│ │руб. │ счетов │
│ │ ├───────┬───────┤
│ │ │ дебет │кредит │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────┼───────┼───────┤
│Предоставлен дополнительный отпуск │ 4500 │ 84 │ 70 │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────┼───────┼───────┤
│Удержан налог на доходы физических лиц │ 585 │ 70 │ 68,1 │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────┼───────┼───────┤
│Выплачено работнику │ 3915 │ 70 │ 50 │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────┼───────┼───────┤
│Начислен единый социальный налог │ 1602 │ 84 │ 69 │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────┼───────┼───────┤
│Оказана материальная помощь │10 000│ 84 │ 50 │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────┼───────┼───────┤
│Начислен единый социальный налог с суммы материальной помощи (вариант 2) │ 2600 │ 84 │ 69 │
└───────────────────────────────────────────────────────────────────────────┴──────┴───────┴───────┘
┌──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┬───────┬───────────────┐
│ Содержание хозяйственной операции │Сумма, │Корреспонденция│
│ │руб. │ счетов │
│ │ ├───────┬───────┤
│ │ │ дебет │кредит │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼───────┼───────┤
│Начисленные суммы оплаты труда за январь 2006 г., включенные в затраты: │ │ │ │
│1) основного производства; │115 000│ 20 │ 70 │
│2) вспомогательного производства; │20 000 │ 23 │ 70 │
│3) общепроизводственного характера; │20 000 │ 25 │ 70 │
│4) общехозяйственного характера; │30 000 │ 26 │ 70 │
│5) связанные с исправлением брака │15 000 │ 28 │ 70 │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼───────┼───────┤
│Распределены суммы начисленного единого социального налога с оплаты труда:│ │ │ │
│1) рабочих основного производства; │29 900 │ 20 │ 69 │
│2) рабочих вспомогательного производства; │ 5200 │ 23 │ 69 │
│3) общепроизводственного персонала; │ 5200 │ 25 │ 69 │
│4) работников аппарата управления; │ 7800 │ 26 │ 69 │
│5) рабочих, исправляющих допущенный брак │ 3900 │ 28 │ 69 │
└──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┴───────┴───────┴───────┘
┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┬──────┬─────────────────┐
│ Содержание хозяйственной операции │Сумма,│ Корреспонденция │
│ │ руб. │ счетов │
│ │ ├────────┬────────┤
│ │ │ дебет │ кредит │
├─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────┼────────┼────────┤
│Без использования счета 15 │ │ │ │
│Начислена оплата труда │ 5000 │ 10 │ 70 │
│Начислен единый социальный налог │ 1300 │ 10 │ 69 │
├─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────┼────────┼────────┤
│С использованием счета 15 │ │ │ │
│Начислена оплата труда │ 5000 │ 15 │ 70 │
│Начислен единый социальный налог │ 1300 │ 15 │ 69 │
│Отнесено на себестоимость сырья │ 6300 │ 10 │ 15 │
└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┴──────┴────────┴────────┘
┌──────────────────────────────────────────────────────────────────────┬─────────┬─────────────────┐
│ Содержание хозяйственной операции │ Сумма, │ Корреспонденция │
│ │ руб. │ счетов │
│ │ ├────────┬────────┤
│ │ │ дебет │ кредит │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────────┼────────┼────────┤
│Приобретено оборудование: │ │ │ │
│1) покупная стоимость │ 84 960 │ 07 │ 60 │
│2) сумма НДС │ 12 960 │ 19 │ 60 │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────────┼────────┼────────┤
│Начислено работникам за разгрузку │ 10 000 │ 07 │ 70 │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────────┼────────┼────────┤
│Начислен единый социальный налог (10 000 руб. х 26%) │ 2600 │ 07 │ 69 │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────────┼────────┼────────┤
│Оборудование передано в монтаж │ 103 560 │ 08 │ 07 │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────────┼────────┼────────┤
│Начислено за монтажные работы │ 3000 │ 08 │ 70 │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────────┼────────┼────────┤
│Начислен единый социальный налог с оплаты труда (3000 руб. х 26%) │ 780 │ 08 │ 70 │
│ │ │ │ │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────────┼────────┼────────┤
│Включены в балансовую стоимость начисленная оплата труда и единый со-│ 16 380 │ 01 │ 08 │
│циальный налог (10 000 руб. + 2600 руб. + 3000 руб. + 780 руб.) │ │ │ │
└──────────────────────────────────────────────────────────────────────┴─────────┴────────┴────────┘
┌─────────────────────────────────────────────────────────────────┬───────────┬────────────────────┐
│ Содержание хозяйственной операции │Сумма, руб.│ Корреспонденция │
│ │ │ счетов │
│ │ ├─────────┬──────────┤
│ │ │ дебет │ кредит │
├─────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┼─────────┼──────────┤
│Начислена оплата труда │ 6000 │ 08 │ 70 │
├─────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┼─────────┼──────────┤
│Начислен единый социальный налог │ 1560 │ 08 │ 69 │
├─────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┼─────────┼──────────┤
│В составе прочих фактических затрат на приобретение включено в│ 7560 │ 31 │ 08 │
│стоимость лицензии │ │ │ │
└─────────────────────────────────────────────────────────────────┴───────────┴─────────┴──────────┘
┌───────────────────────────────────────────────────────────────────────────┬──────┬───────────────┐
│ Содержание хозяйственной операции │Сумма,│Корреспонденция│
│ │руб. │ счетов │
│ │ ├───────┬───────┤
│ │ │ дебет │кредит │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────┼───────┼───────┤
│Предоставлен дополнительный отпуск │ 4500 │ 84 │ 70 │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────┼───────┼───────┤
│Удержан налог на доходы физических лиц │ 585 │ 70 │ 68,1 │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────┼───────┼───────┤
│Выплачено работнику │ 3915 │ 70 │ 50 │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────┼───────┼───────┤
│Начислен единый социальный налог │ 1602 │ 84 │ 69 │
├─────────────────────────────────────────────
Похожие рефераты:
- Учет оплаты труда по МСФО
Крупные предприятия, как правило, предлагают своим сотрудникам не только зарплату, но и социальный пакет. Иногда вознаграждение выплачивают как в денежной форме, так и в виде акций. Отражение различ...- Учет оплаты труда по МСФО
Крупные предприятия, как правило, предлагают своим сотрудникам не только зарплату, но и социальный пакет. Иногда вознаграждение выплачивают как в денежной форме, так и в виде акций. Отражение разли...- Учет оплаты труда в ОАО «Универсал»
АО «Универсал» выплачивает работникам зарплату два раза в месяц: аванс - не позднее 20-го числа текущего месяца, а окончательный расчет - не позднее 5-го числа месяца, следующего за рас...- Понятие стимулирующих выплат и общие правила трудового права о стимулировании труда работников средствами оплаты труда
В большинстве статей Трудового кодекса РФ понятия “оплата труда” и “заработная плата” используются как синонимы. Подобное фактическое равенство понятий в настоящее в...- Системы оплаты труда
Существуют следующие системы оплаты труда:
1) повременная (тарифная) (оплачивается то время, которое работник фактически отработал):
а) простая;
б) повременно-премиальная;
2) сдельная (оплачивае...
|
Дипломные работы 
